会計の電算化の監査に対する影響

会計コンピューター化の実施は、会計情報処理のスピードと正確さを大幅に高め、ユーザーに適時かつ正確な会計情報を提供することができ、会計事業の発展史上初めての飛躍である。

しかし、この飛躍は監査業務にも大きな影響を与えています。まとめてみると、主に次のような点があります。

一、監査の手がかりの変更

会計の電算化により、監査の手がかりが大きく変化し、伝統的な手作業会計システムにおける監査の手がかりは電算化システムにおいて中断されたり消えたりする。

マニュアルシステムでは、原始証憑から記帳証憑まで、会計から財務諸表の作成まで、すべてのステップに文字の記録があり、すべての担当者が署名し、監査の手がかりが十分に明らかである。

監査員は審査を行い、必要に応じて検査、逆検査、抜き取り検査を行うことができます。

しかし、コンピュータ会計システムでは、伝統的な帳簿はなくなりました。ほとんどの文字は記録されなくなりました。代わりに会計資料が保存されている磁気ディスクとテープです。これらの磁気媒体の情報は機械可読の形式で存在します。肉眼では識別できません。

また、元のデータからコンピュータに入り、財務諸表の出力に至るまで、この中間のすべての会計処理はコンピューターによってプログラムの指示に従って自動的に実行され、従来の監査の手がかりはここで中断され、消えてしまいました。

従来の帳簿検査の方法は、電算化した会計個体に対しては完全に適用されなくなりました。

電算化した会計個体を効果的に監査するためには、電算化会計システムの設計と開発に際して監査ニーズに注意しなければならず、新たな監査の手がかりを残す必要がある。

例えば、経済業務ごとの詳細な記録を残し、更新後の現在残高だけを残してはいけません。

一部のシステムのファイルは、一定の時間を経て削除されます。

監査がこれらの書類を調べる必要があるなら、検査のためにコピーしてください。

二、会計システムの内部統制の変更

国際的に近代的な監査はシステムを基礎としています。つまり、会計士は会計システムの内部統制を審査し、評価し、監査方案の制定と抽出範囲の決定の根拠とします。

会計システムが電算化を実現したため、手動会計システムの既存の内容制御は電子データ処理の新しい特徴に適応できなくなり、電算化会計システム特有のリスクを効果的に低減できない。

例えば、電算化会計システムでは、会計情報の処理と保存がコンピュータに集中しており、手作業会計システムのいくつかの職責が分離され、相互に郵送する制御が失効します。

システムの安全で信頼性の高い会計情報とシステム処理のために、正確に完全な会計情報を保存し、電算化システムの特徴を考慮し、その固有のリスクに対して、新たな内部統制を確立しなければならない。

これらの内部統制は、電子データ処理に関する制度、規定及び人工的に実行されるプログラム制御に加え、内部統制のプログラム化は、電算化会計情報システムの重要な特徴である。

どのようにこれらの新しい内容のコントロールを識別して、研究して、審査して評価して、特にプログラム化の内部のコントロール、会計のコンピュータ化が監査に提出するもう一つの新しい問題です。

米国公認会計士協会が発表した第3号監査準則概論では、「顧客がその会計システムに電子データ処理を使用している場合、アプリケーションが単純なバンドであるかどうかにかかわらず、審査員はシステム全体を十分に理解し、システムの基本会計制御の特徴を識別し、評価することができるようにする。

より複雑な電子データ処理アプリケーションを含む場合、審査員は、必要な監査方案を実行する際に、専門化された電子データ処理に関する専門知識を適用しなければならない。

会計の電算化の条件下で、内部統制が変化したため、監査員は必ず電算化システムの内部統制を研究し、その審査方法を把握する。

プログラム制御に対しては、審査員はコンピューター補助監査技術を利用して監査を行う。

電算化会計情報システムの内部統制の弱点については、監査員はその影響を評価し、被審査機関に改善の提案を提出しなければならない。

三、監査内容の変更

会計の電算化の条件の下で、審査許可の監督機能は変わっていませんが、監査の内容は変わりました。

電算化会計情報システムにおいて、会計事項はコンピュータによって自動的に処理されます。もしシステムのアプリケーションが間違っていたり、不正に改ざんされたりしたら、コンピュータは所与のプログラムによって同じ間違いの方法ですべての会計事項を処理するだけです。システムは知られないかもしれません。

システムの処理がコンプライアンス、合法、安全で信頼できるかどうかは、コンピュータシステムの処理と制御機能と直接関係があります。

電算化会計情報システムの特徴とその固有のリスクは、監査の内容がコンピュータシステムの処理と制御機能に対する審査を増加することを決定した。

会計の電算化の条件の下で、監査員は多くの時間と精力を費やしてコンピュータシステムの機能を理解し、審査し、その処理の合法性、正確性と完備性を確認し、システムの安全と信頼性を保証します。