会計係がよく使う3種類の帳簿

帳簿を分類して分類帳とも言います。全部の経済業務に対して分類登録した帳簿です。

分類帳簿はその反映指標の詳細な程度によって分けられ、総分類帳簿と明細分類帳簿の2種類に分けられる。

一級の会計科目によって設置されたもので、全部の経済業務と資金状況を反映する帳簿を総称して総決算という。明細分類帳は、二級或いは明細科目によって設定され、ある種類の中のある経済業務の増減とその結果の帳簿を詳しく記録する。

明細分類帳（明細帳と略称する）は総勘定に対する補充と具体化であり、総勘定のコントロールと統制を受ける。

実際の仕事では、会計は会計部門の受領証明書の順序に従います。

番号の順に日付ごとに登録されているので、順番に帳簿を日記帳と呼びます。

帳簿には二つの種類があります。一つは全部の経済業務を登録するためのもので、また普通の日記帳といいます。もう一つはある種類の経済業務を登録するためのもので、また特殊なものです。

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会計処理の発展の初期に、最もよく使われているのは前の種類です。

備考帳簿は、日本において記帳できない経済事項や記録不全の経済業務を補足登録した帳簿であるため、補助帳簿とも呼ばれています。例えば、「未収、買掛証備考簿」、「借入固定資産備考簿」、「代理商品登録簿」などです。

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財務諸表の主な表は一枚で、すなわち貸借対照表、損益計算書、キャッシュフロー計算書はすべて貸借対照表の付表です。

なぜ貸借対照表は財務報告書の中の唯一のメインテーブルというのですか？第一に、損益計算書がなければ、貸借対照表の純資産の期末数と期首残高を比較して、その年の利益額を計算することができます。第二に、キャッシュフロー計算書がなければ、貨幣資金の期首残高の増減によって、その年の現金及び現金等価物の純増加額を計算することができます。

貸借対照表と損益計算書は内在関係を有する。

貸借対照表と損益計算書を結合する動的等式は、資産＝負債＋所有者持分＋収入−費用である。

この類型から見れば、利益の水増し（収入-費用）は、同時に資産の水増しあるいは負債の水増しをしなければならず、負債の水増しが困難な場合、大多数の企業は虚増資を選ぶことができる。

例えば上場会社が利益操作を行ったら、90%は資産と関係があり、10%ぐらいは負債に関連しています。

理由は簡単です。負債を操作するには債権者と相談しなければなりません。資産を操作するのは片側の行為です。自分と相談すればいいです。

いわゆる資産の「水分」とは、貸借対照表に隠れた費用であり、保有資産に対して減価償却と減損の準備、減価償却の減額などを行い、その実際価値を額面価値より低くしてしまうため、資産の水分は実質的には資産の外套をかぶった費用である。

所有者持分の中の水分とは、所有者持分の仮面をかぶった脱走資本、繰越した偽造利益、及び適時に転出していない他の資本準備などである。

上場企業と民間企業の貸借対照表と損益計算書の偽造の違いは、上場企業の財務諸表の偽造は、主に当該費用化した支出を資本化処理し、貸借対照表に詰め込んで、貸借対照表が腫れていて、資産が太っています。

貸借対照表、損益計算書及びキャッシュフロー計算書の関係を明らかにするには、まず支出、費用及び資産の関係をはっきりさせなければならない。

すべての支出は現金の増減変化を引き起こすので、キャッシュフロー計算書に記入し、どのように貸借対照表と損益計算書に記入するかについては、その支出は一年間管理するか、それとも一年以上管理するかによって、できるだけ一年であれば、損益計算書に記入し、当期費用として直接処理します。一年以上管理すると、普通は資本化処理を行い、資産として貸借対照表に記入します。

一言で言えば、資産は寿命の長い支出であり、費用はその逆である。

損益計算書の「営業収入」、キャッシュフロー計算書の「商品の販売、役務提供による現金」及び貸借対照表の「売掛金」などの項目間に監査関係がある。

一般的に、未払税金に関する税額の変動数を考慮しない場合、営業収入-売掛金、受取手形=商品の販売、役務提供により受取った現金と簡単に見積もることができます。

実際には、権利発生制で表現された企業収益は損益計算書であり、収支実現制で表現された収益はキャッシュフロー計算書である。

利益は現金利益のほかに、少なくとも四つの利益があります。

利益を計算して、売掛金と営業収入を結び付けて分析します。利益を持って、公正価値で測る資産価値の変動の中で分析します。仮想利益は、負債先に探しに行きます。どの負債が債務再編を通じて「利益」になったかを見てみます。

営業活動のキャッシュフローがマイナスになった時、損益計算書の利益がとてもいい時、利益は「水分」を含んでいると判断できます。

一般的に、上場会社の売掛金の伸び率が30%に達し、売掛金/総資産が50%に達すると、その会社は大量の「水分」を含んでいることが分かります。

利益の品質についての具体的な分析は、2つの含金量指数を計算することができます。1、営業収入の含金量指数=商品の販売、役務提供による現金/営業収入は、この指数は1.17を基準としています。

純利益の中の含金指数=純利益の含金量/純利益は、この指数は1を基準としています。

言わなければならないのは公正価値があります。

公正価値は実質的には、歴史的なコスト原則を突破して、財務諸表のデータを修正することです。しかし、いくら強くても、貸借対照表と損益計算書のデータを修正するしかないです。キャッシュフロー計算書のデータは修正できません。

公正価値の変動自体は価値の変動にすぎないので、損益計算書に影響を与えるなら、保有利益でもあります。キャッシュフローは対応していません。

公正価値の採用により、実際にはすでに一部の経済収益を会計処理に組み入れており、経済収益＝会計収益＋未実現の有形資産（増減）変動－前期にすでに実現した有形資産（増減）変動＋無形資産の価値変動は、会計収益と関連する歴史コストとの差額である。

会計に会計の収益を計算させましょう。それを逸脱させないでください。

さもなくば、これらの未実現の資産変動に貸借対照表と損益計算書を変更させて、情報の信頼性を完全に破壊しました。